【财税干货】建筑安装施工企业增值税涉税风险分析

由于建筑施工企业业务分布广、周期长等，再加上绝大多数材料就地取材，若纳税人（小规模）或材料供应商无法及时开具发票，将会增加抵扣增值税的难度，给企业带来严重的影响。

因此，应结合常见的增值税涉税风险，采用有效的措施进行管控。现结合自身经验，就增值税涉税风险进行简要论述。

本文基于建筑施工企业的施工特点，分析了增值税涉税风险的产生原因，从税务检查视角下介绍了常见的增值税涉税风险，探讨了增值税涉税风险的管控措施，以供借鉴。

一、建筑安装施工企业增值税涉税风险分析

（一）发生纳税义务未及时申报缴纳增值税风险

对于建筑安装施工企业而言，增值税纳税的义务的时间原则为：发票的开票时间、合同约定的时间和收款时间孰先。

在已经明确工程量，但发包方尚未付款时，结合合同的规定时间进行判断，分两种情况：

一是在合同规定期限内虽然发包方没有如期付款，但纳税义务已发生，企业应按合同约定可收取的工程款进行增值税的申报缴纳。

二是还没有到达合同规定的付款时间，但发包方已经付款，这时若尚未开具发票，说明纳税义务还没有发生，不需要申报缴纳增值税。

税务检查发现，很多安装施工企业的一贯做法是：开具发票后再纳税，严重违背了税法的相关规定。

举例：某建筑企业和甲方对工程量进行了确认，共计2000万元，按照合同约定应支付1600万元的工程量，但是仅支付了1000万元。

基于税法规定，收款、应税行为同时进行才视为纳税义务发生，对收款有2个标准：一是实际收到的款项，二是参照合同规定的应收款，采用孰早原则。

应税行为2000万元，实际只收到1000万元，合同规定为1600万元，已到合同约定日，应按1600万元缴纳增值税。

但实践中建筑施工企业在对税款进行缴纳时，大多按照实际收款申报缴纳增值税，涉税风险较大。

（二）劳务分工涉税风险

从当前来看，建筑施工企业的劳务分包是指和有劳务资质的公司签署分包合同，每月按工程量结算，由劳务公司开具的增值税发票进行支付。

分包公司为农民工办工资卡，企业通过保证金户和农民工结算，从而保证农民工工资的安全性。

国办发〔2016〕1号文规定，不经由劳务公司直接将农民工的工资打入专用账户的，不属于“三流不一致”。

在这种情况下，若结算手续齐全，是不会存在涉税风险的。但是在具体工作中，部分承包人存在直接向劳务公司提取报酬，虚开增值税发票的现象。

目前的财务核算工作，仅附劳务发票，缺少结算单、工资卡的银行流水等结算要件，存在涉税风险。

（三）预收账款、开工保证金和预缴税款涉税风险

建筑施工企业纳税不及时，对纳税义务时间判断失误，是现阶段的一个大问题。

而且，甲方在向施工企业支付预付款时，存在强行让施工企业开具增值税发票的行为。

这种情况下，施工企业需预缴增值税（2%或3%），有的企业只有一个项目，且尚未开工，由于成本没有发生，也就没有增值税税额。

但是这种强行开具发票的行为，会导致施工企业提前出现税额，工程尚未开工就要缴纳增值税，占用流动资金，给后续施工带来不利影响。

（四）兼营和混合行为增值税纳税风险

具体检查发现，绝大部分建筑施工企业存在不分别核算兼营行为的现象。

比如，EPC总承包模式属于兼营还是混合销售行为，决定了增值税的税率。

营改增全面实施后，EPC项目的采购、设计、施工等都要缴纳增值税，但是它们所应对的税率不同。

设备销售税率13%，建筑安装服务税率9%，简易计税3%（不允许抵扣进项税额），勘察设计和咨询税率6%，若将其定为兼营行为，要分别缴纳增值税；若定为销售行为，则按照销售货物进行增值税的缴纳。

总的来讲，无论是兼营，还是混合销售，都会给承包人的效益带来影响。

（五）水电费涉税风险

在工程施工中，时常会出现甲方从应付工程款中代扣水电费的情况，由自来水公司、电力公司开具增值税发票给甲方。

施工企业无法获得增值税发票，甲方以收据的形式开具给施工企业，同时甲方对增值税进项税额进行全额抵扣。

对施工企业而言，按税法规定，在没有取得合法的凭据下，不能在税前扣除，存在企业所得税纳税调增的风险。

若是一般计税项目，会出现多缴纳增值税及其附加的情况。

（六）计提未取得发票的成本所得税前不得扣除风险

税务检查发现，已经结算但未支付费用的工程，通常会暂估挂账。税务局〔2011〕34号文规定，在次年5月底汇算清缴之前，不能获得发票的，要对应纳税额进行纳税调增。

同时，〔2012〕15号文规定，调增后未在所得税税前扣除的暂估成本，一旦取得发票，就要按照规定进行专项申报，并追补至项目发生年度扣除，时间不能超过5年。

因此，对于后期调增的发票，若追补项目确认了发生年度，就有可能面临反复重新申报的情况，而且还存在超过规定期限的可能，给企业管理带来严重影响。

（七）个税风险

在个税上，施工企业可能存在工资、劳务支出不清晰的现象，导致未签订合同，临时为企业提供劳动，应获得发票的劳务支出，只能以工资表的形式列支。

同时，还存在跨省项目管理者在异地缴纳个人所得税未抵扣的情况。在跨省项目中，由于不同地区税务机关对于所得税缴纳的口径不同，出现部分项目当地税务机关要求该项目缴纳所得税的情况。

除上述增值税涉税风险外，还包括代垫资金的税费损失、简易计税与一般计税方法选择风险，受文章篇幅影响不再一一赘述。

二、基于税务检查视角的建筑安装施工企业增值税涉税风险管控措施

（一）发生纳税义务未及时申报缴纳增值税风险管控

一是登记合同的付款时间，到期后及时催款、开具发票。若双方约定后推迟付款，应签署补充协议，按照新约定的时间明确纳税义务的发生时间，以免被税务认为延迟缴纳，从而增加滞纳金的额度。

二是对于已经到付款时间，但是没有付款的项目，及时和发包方联系，开具增值税发票并缴纳。若发包方拒不接收发票，可以进行申报（无票收入纳税），以免后期被处罚。

三是针对简易计税项目，根据分包金额扣除后的差额预缴增值税，及时清理结算金额、获得发票，避免因无法抵减带来的纳税金过大问题。

四是针对一般计税项目，若因资金问题无法获得进项税发票，应及时和供应商协商，先支付税金，及时获取进项税发票、分包发票，以便认证抵扣。

（二）劳务分工涉税风险管控

一是梳理劳务分包商，结合他们的组织形式、规模、资质等，对纳税人的身份进行确定，完善劳务供方名录。

二是制定分包资质准入机制，通过招标的方式对劳务队伍进行选择，优选名录中的核心型企业，要求分包方提供相关证明，比如劳务资质或工程承包资质，提供能开具增值税发票的证明。

三是统一劳务结算方式和形式，将结算清单、工资表等，一起附在凭证之后，为日后的稽查提供依据。对于关联方的交易，应采用和其他劳务公司相同的方式，防止稽查风险的出现。

四是施工企业和农民工签订劳动合同，并购买社保，办理个人银行卡。对于劳务分包，应聘请专人评估风险，条件允许的企业可以建立劳务派遣公司库，防止不正当公司给企业带来的各方面风险。

（三）预收账款、开工保证金和预缴税款涉税风险管控

一是在施工企业收到预收账款后，为防止甲方强行开具发票，导致增值税销项税额、进项税额出现“倒挂”的情况。

施工企业应在和发包方签合同时，在发票开具条款内容中进行约定：施工企业收到发包方开工保证金或者预收账款后，若尚未发生增值税纳税义务，应向发包方开具收据。

二是为防止增值税提前纳税风险的出现，可以采用合同签订技巧。

比如：若施工企业目前只有一个项目，而且尚处于未开工状态，可以提前制定采购计划，签署采购合同。

在合同中，借助预收货款的形式对工程物资进行采购，这种情况下，供应商需要在工程开工前提供物资，开具增值税发票。

（四）兼营和混合行为增值税纳税风险管控

一是施工企业要对混合销售、兼营行为引起足够的重视，定期对财务人员进行培训，提高判断能力。

分开核算兼营行为，采用合适的税率对销售额进行计算，不要随意提高税率比较低的业务销售额，或者压低税率较低的业务销售额。

企业税务人员在日常工作中，一旦发现应税行为价格偏高或偏低，应分析查找原因，必要时应立即上报税务机关，按税务机关要求其进行调整。

二是对于EPC项目而言，税务总局并未对其的纳税管理进行明确的界定。

比如，陕西省将其作为混合销售行为。详细规定为：

若某项行为既涉及服务，又包含货物，且应税项关系密切，则属于混合销售行为；而河南省将其定为兼营行为，基于EPC合同中的业务分类核算，也就是按照相关业务适用的税率，对销项税额进行计算。

对于EPC项目，施工企业要对工程当地的税务机关有关EPC项目的增值税执行口径进行了解，并做好税务预算工作。

（五）水电费涉税风险管控

一是对水电费进行转售处理，在实务中，施工企业、发包方应在合同中进行明确的规定：如果发包方提供水电，施工方缴纳水电费的，由发包方开具增值税发票；

二是对水电费进行代收转付款处理，在合同中进行规定：对于施工方的水电费，如果发包方以代收转付款的形式处理。

自来水公司、电力公司直接向施工方开具增值税发票，否则按照水电费转售处理，由发放包开增值税发票。

（六）计提未取得发票的成本税前不得扣除风险管控

一是对于已经补缴所得税暂估成本的企业，和税务机关交流，以跨期费用的形式进行管理，发生纳税行为后调整，获得发票后，再获得年度调减纳税；

二是针对年末挂账的暂估成本，及时和供应商协调，若无法全额支付货款，可先支付发票金额的税金，在次年5月底前取得发票，保证该部分所得税不被税务总局调整。

（七）个税风险管控

一是对于个人非工资薪金支出，要及时获得发票；

二是向项目所在地的税务机关申报缴纳。

在所在地缴纳个税后，凭借申报表申报个人所得税时抵扣。

结语

综上所述，建筑安装施工企业由于生产、经营相对特殊，难免会出现涉税风险，给自身的经济效益和未来发展带来严重影响。

通过上述分析，建筑安装施工企业具有诸多增值税涉税风险，如水电费涉税风险、劳务分工涉税风险、兼营和混合行为增值税纳税风险等，为有效规避上述风险，需要施工企业强化增值税管理，提高风险管理意识，提高财务人员的综合素质、判断能力，建立健全增值税税务风险识别体系，规范用工制度等，从而提高企业的税收遵从度，规避税务风险，确保企业可持续发展。