国家税务总局 关于优化纳税服务、简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告

附：国家税务总局关于《国家税务总局关于优化纳税服务 简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告》的解读

近期，国家税务总局制发了《关于优化纳税服务 简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告》（以下简称《公告》），现解读如下：

一、《公告》出台的背景是什么？

2014年，国家税务总局印发了《关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第38号，以下简称38号公告），规定了居民企业报送境外投资和所得信息有关事项。38号公告印发以来，企业提供境外所得有关资料逐步规范，境外投资和所得信息采集的系统性、全面性得到有效提升，境外税收工作服务与管理基础不断夯实。

为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，持续深化税务系统“放管服”改革，优化税收营商环境，深入开展“便民办税春风行动”，结合38号公告执行以来各方反馈的意见建议，进一步简并相关信息报告内容和方式，提高信息申报质量和纳税遵从，优化纳税服务举措，国家税务总局制定了本《公告》。

二、《公告》优化了哪些事项？

一是减少报表张数。《公告》合并了38号公告的《居民企业参股外国企业信息报告表》和《受控外国企业信息报告表》，重新设计为《居民企业境外投资信息报告表》（以下简称《报告表》）。二是降低报送频次。将原来在企业所得税预缴时申报改为年度申报，将即时报告调整为年度申报，大幅减少企业报告次数。三是优化填报数据。对数据项进行归并梳理，由57项调整为28项，减轻纳税人填报负担。

三、哪类居民企业需要填报《报告表》？

一是居民企业在一个纳税年度中的任何一天，直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%（含）以上的，需由直接境外投资的居民企业履行填报义务。示例1投资架构如下，居民企业C直接持有外国企业D股份，符合本公告规定条件，应作为报告人填写《报告表》，居民企业A和居民企业B未直接持有外国企业股份，无需填写《报告表》。

示例1

二是居民企业通过境内合伙企业，符合信息报告条件的，需由合伙企业合伙人作为报告人填写《报告表》。示例2投资架构如下，居民企业A和居民企业B通过境内合伙企业C持有外国企业D股份。按照合伙协议，各合伙人按照出资比例享有合伙企业份额，居民企业A享有合伙企业C 60%的财产份额和利润分配比例，合伙企业C持有外国企业D 20%股份，居民企业A视同持有外国企业D股份为60%×20%=12%，符合本公告规定条件，居民企业A应作为报告人填写《报告表》，境内合伙企业C无需填写《报告表》。

示例2

四、居民企业需要报告哪些境外被投资企业？

一是在一个纳税年度中的任何一天，被居民企业直接或间接持有股份或有表决权股份达到10%（含）以上的外国企业。居民企业持股比例计算方式按照本公告第二条第二款规定计算，即多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。示例3投资架构如下，在判断居民企业股东是否达到股份控制标准时，按各层持股比例相乘计算。因外国企业B持有外国企业C的股份比例超过50%应按100%计算，故居民企业A间接持有外国企业D的股份比例为10%，计算公式为100%×100%×10%=10%，符合本公告规定条件。居民企业A应就外国企业B、C和D分别填报《报告表》。

示例3

二是若一个纳税年度中间发生股权转让，导致年末持股比例不足10%的，仍需报告被转让境外被投资企业，报告人在填报“外国企业生产经营信息”时，可以填报转让前最近一期的数据。示例4投资架构如下，居民企业A在2023年5月取得外国企业B股份为20%，并于2023年8月转让15%的股份，2023年末持有外国企业B股份为5%，居民企业A在2023年度持有外国企业B的股份超过10%，符合本公告规定条件，居民企业A应就外国企业B填报《报告表》，其中第10栏“报告人持股比例（年末数）”“直接持股”应填写5%。

示例4

五、居民企业在哪些情形下需要填报“受控外国企业信息”？

受控外国企业应从以下两个方面进行判定：一是构成控制，控制标准包括股份控制和实质控制；二是外国企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业。居民企业应自行判定境外被投资企业是否为受控外国企业，并勾选确认。

为判定报告人是否符合企业所得税法实施条例第一百一十七条第一款规定情形，报告人在获取直接或间接持有境外被投资企业10%以上股份的其他中方股东相关信息基础上，填写“受控外国企业信息”。

受控外国企业设立在实际税负低于12.5%的国家（地区），并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，或者符合豁免情形的，税务机关可以按照企业所得税法及其实施条例、《特别纳税调整实施办法（试行）》第八章受控外国企业管理的有关规定办理。

六、外国企业生产经营信息采用何种口径填报？

《报告表》中涉及提供境外被投资企业的生产经营信息，除“实际已缴纳所得税额”以外，以被投资企业的会计报表数据进行填写，并按照填表说明确定年度和外币折算事项。例如：外国企业B所在辖区纳税年度（当年4月1日至次年3月31日）与我国纳税年度不一致（我国为1月1日至12月31日），因此居民企业A在2024年填报2023年度《报告表》时，因外国企业B纳税年度截止日在2023年3月31日，所以应填报外国企业B 2022年4月1日至2023年3月31日所属年度的数据。

七、《公告》何时生效执行？

《公告》自2023年10月10日起执行，在 2023年度及以后年度发生的应报告信息，适用本公告规定。

《居民企业境外投资信息报告表》填报说明

一、报告人信息

1.纳税人统一社会信用代码（纳税人识别号）：填写境内企业的纳税人统一社会信用代码（纳税人识别号）。

2.企业名称：填写境内企业的中文名称。

二、外国企业信息

（一）外国企业基本信息

1.报告人直接或间接投资多家外国企业，符合规定条件的，应分别按每个符合条件的境外被投资企业填报本表。

2.外国企业名称：填写境外被投资企业的名称。填报的名称为外文的，应同时填报中文译文名称。

3.外国企业识别号：填写境外被投资企业在注册地的纳税识别号。

4.注册地国家（地区）：填写境外被投资企业的注册地国家（地区）。

5.税收居民身份所在国家（地区）：填写境外被投资企业税收居民身份所在国家（地区）。

6.首次取得股权时间：填写报告人首次取得境外被投资企业股权年度。

7.主要业务活动：根据境外被投资企业在相关国家（地区）开展主要业务活动情况，在对应项目下勾选一个或多个项目。如果勾选“其他”，请说明该境外被投资企业的具体业务活动。

8.行业类别及代码：按照《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2017）标准，填写境外被投资企业的行业门类(大类)及代码。

9.是否上市公司：填写境外被投资企业是否为上市公司，若是上市公司，填“是”，若不是上市公司，填“否”。

10.报告人持股比例：填写所属期末对境外被投资企业的直接持股比例和间接持股比例。持股比例按照本公告第二条第二款规定计算。

11.报告人实际投资额：报告人直接持有境外企业股份时填写。对境外被投资企业的实际投资额，按照所属期末账载金额人民币数填报。

12.雇员人数：填写境外被投资企业年末或全年平均雇员人数。

13.外国企业所在层级：填写报告人与境外被投资企业之间的持股架构中，境外被投资企业所在层级。当报告人直接持有境外被投资企业时，填“1”；间接持有第一层境外被投资企业时，填“2”。

（二）外国企业生产经营信息

14.境外被投资企业相关信息应为个别财务报表数据，所在国家（地区）在税收处理上有特殊规定的从其规定。

15.境外被投资企业纳税年度与我国纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。

16.境外被投资企业使用人民币以外的货币进行核算的，按照我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价折算。

17.收入总额：填写境外被投资企业纳税年度的收入总额，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。

18.利润总额：填写境外被投资企业纳税年度会计利润总额。

（三）受控外国企业信息

19.受控外国企业构成条件：企业自行判定是否构成受控外国企业及控制类型并勾选相应选项。股份控制是指：在纳税年度任何一天，居民企业持有境外被投资企业50%以上股份或有表决权的股份；居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有境外被投资企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该境外被投资企业50%以上股份。实质控制是指居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到股份控制标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该境外被投资企业构成实质控制。未达到上述标准的不构成控制。

20.直接或间接持有外国企业10%以上股份的其他中方股东信息：填报所属期末持有境外被投资企业10%以上股份的其他中国股东（居民企业或中国居民）信息，如有多个中国股东持股比例超过10%以上，填写持股比例前四位的股东信息。